什么是被动外国投资公司（PFIC）？

被动外国投资公司（PFIC）是指位于国外的公司，根据其收入或资产，符合以下两个条件之一：

1. 公司至少 75% 的总收入是“被动收入”，即来自投资或其他与日常业务运营无关的来源。
2. 公司至少 50% 的资产是投资，这些投资以利息、股息或资本收益的形式产生收入。

了解被动型外国投资公司（PFIC）

被动外国投资公司（PFIC）的概念最早是在1986年通过的税制改革中被认可的。这些改革旨在堵上一个税收漏洞，此前一些美国纳税人利用该漏洞将离岸投资纳入税收管辖范围。税制改革不仅旨在堵住这一避税漏洞，将此类投资纳入美国税收体系，而且还对这类投资征收高额税款，以阻止纳税人效仿这种做法。

PFIC的典型例子包括境外共同基金和符合PFIC定义范围的初创企业。如果境外共同基金是境外公司，且其超过75%的收入来自被动收入来源（例如资本收益和股息），则通常被视为PFIC。

被指定为被动外国投资公司（PFIC）的投资须遵守美国国税局严格且极其复杂的税收规定，这些规定详见美国所得税法典第1291至1298条。PFIC本身及其股东均须准确记录所有与PFIC相关的交易，例如股份成本基础、收到的任何股息以及PFIC可能获得的未分配收入。

关于成本基础的指导原则体现了对被动外国投资公司（PFIC）股份严格的税务处理。对于几乎所有其他有价证券或其他资产，美国国税局（IRS）允许继承股份的人将股份的成本基础调整至继承时的公允市场价值。然而，对于PFIC股份，通常不允许调整成本基础。此外，确定PFIC股份的可接受成本基础往往是一个复杂且令人困惑的过程。

被动外国投资公司和税务策略

持有被动外国投资公司 (PFIC) 股份的美国投资者必须填写IRS 8621 表格。该表格用于申报实际分配和收益，以及合格选举基金 (QEF) 选举的收入和增长。8621 表格篇幅较长且较为复杂，据 IRS 估计，填写该表格可能需要 40 多个小时。因此，通常建议 PFIC 投资者委托税务专业人士填写该表格。

如果某一年没有收入需要申报，他们无需担心特定的税务处罚。但是，未进行登记可能会导致整个纳税申报表不完整。

对于被动外国投资公司（PFIC）的投资者而言，有一些方法可以降低其股票的税率。其中一种方法是寻求将PFIC投资认定为合格选举基金（QEF）。然而，这样做可能会给股东带来其他税务问题。

被动外国投资公司与《减税与就业法案》

2017 年《减税与就业法案》(TCJA) 对被动外国投资公司 (PFIC) 规则进行了修改。修改内容涉及一项与保险业相关的例外规定。对于 2017 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度，PFIC 保险例外规定，外国公司归属于保险业务的收入将不被视为被动收入——除非相关保险负债占该公司适用财务报表所列总资产的 25% 以上。

2018年12月，美国国税局和财政部提议修改被动外国投资公司（PFIC）的征税指南。如果获得批准，新规将减少《外国账户税收合规法案》（FATCA）中的一些现有规则，并更精确地定义投资实体。2019年7月，又发布了更多拟议的修改，旨在澄清上述保险例外情况。

综述

在20世纪80年代中期之前，美国投资者可以通过投资产生被动收入的外国商业实体（例如租赁房地产、外国共同基金和全球控股公司）来避税。然而，自那时起，这一税收漏洞已被堵上，持有此类外国资产的美国投资者必须在被动外国投资公司（PFIC）中申报这些收入，并按普通收入纳税。要符合PFIC的资格，外国公司必须有75%的总收入被归类为被动收入，或者超过一半的资产用于产生被动收入。

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