备考报表与 GAAP 报表：概述
美国公认会计准则 (GAAP) 要求美国公司遵守统一的报告准则，该准则规范了美国的会计工作。然而，越来越多的公司开始使用备考财务报表来补充其 GAAP 财务报表。管理层的理由是，GAAP 报表并不能真实反映公司的运营情况；通过使用备考财务报表来调整 GAAP 报表，他们可以帮助投资者更好地了解公司的财务状况、业绩和前景。
要点
- 在美国，公司越来越多地使用备考财务报表来补充其公认会计原则 (GAAP) 财务报告。
- 备考报表包括对 GAAP 报表所做的调整，以提供公司财务状况的“更真实”的图景。
- 这些调整包括取消重组和诉讼费用等非经常性费用。
- 备考报表可能比 GAAP 报表更准确，但它们也可能被滥用，因为某些费用可能会被排除在外，即使它们实际上应该出现在报表中 - 或者它们被视为“非经常性”费用，但年复一年地重复出现。
公认会计准则报表
在美国，公认会计原则(GAAP) 是指由财务会计准则委员会(FASB) 发布的一套通用的会计规则、标准和程序。美国上市公司的会计师在编制财务报表（提交给美国证券交易委员会(SEC) 并向投资者发布）时必须遵循 GAAP。尽管 SEC 并未强制要求，但许多私营公司也遵循 GAAP。
GAAP 的目标是确保公司的财务报表完整、一致且可比，无论其行业或业务部门如何。
备考报表
为了生成备考报表，对 GAAP 报表进行的调整包括诉讼费用、重组费用和其他非经常性项目。如果公司希望告知投资者这些事项及其对盈利的影响，则会编制备考损益表，以根据诉讼损益对 GAAP 收益进行调整。与 GAAP 侧重历史交易不同，公司也可以使用备考报表来显示其盈利预测。
有时，备考财务报表是指一种预测方法，使用前两三年的财务数据。公司管理层会为并购提案以及贷款申请编制备考财务报表。
Pro forma 是一个拉丁词，意思是“为了形式”或“就形式而言”，但在现代用语中，它已经表示标准文件、表格或财务报表。
真实世界预测示例
例如，百思买 ( BBY ) 在其 2021 财年年度报告中指出，该公司就前几财年购买和销售的产品获得了一笔 2100 万美元的价格操纵诉讼和解金。由于这笔和解金属于非经常性项目，该公司在备考损益表中从营业收入中扣除了这笔收益，从而报告了 27 亿美元的“非公认会计准则营业收入”。
公司在调整公认会计准则收益以编制备考报表时，通常会使用的其他非经常性项目是重组费用。2021年，百思买报告了与业务重组相关的2300万美元费用，具体而言，是“与退出墨西哥业务的决定相关的”库存减价。该公司预计未来不会产生此类费用。百思买在其备考损益表中将这笔重组费用加回了净利润。
百思买在其年度报告和其他公开文件中通常会包含专业格式的报表。“我们认为，非公认会计准则 (Non-GAAP) 财务指标与公认会计准则 (GAAP) 财务指标结合使用时，可以提供更多信息，帮助投资者评估当期业绩和未来业绩，”该公司表示。“这些非公认会计准则 (Non-GAAP) 财务指标应被视为对公认会计准则 (GAAP) 财务指标的补充，而非优于或替代公认会计准则 (GAAP) 财务指标。”
使用备考结果严重曲解基于 GAAP 的结果并误导投资者的行为被美国证券交易委员会 (SEC) 视为欺诈行为，应受到法律制裁。
特别注意事项
备考财务报表通常能更准确地反映公司的财务业绩和状况。然而，公司可能会滥用备考报表，将某些实际上应该计入财务报表的费用排除在外。一个突出的例子就是股票薪酬。
股票期权可能并非公司立即产生的现金支出，因此公司可能会在备考报表中剔除与股票期权相关的费用。然而，股票期权可以交易，具有价值，并通过稀释公司收益来影响收益。忽略股票薪酬可能会误导投资者，尤其是在大多数员工薪酬都以股票期权形式发放的情况下。
公司声称某些费用是非经常性的，也应谨慎对待。某些公司由于业务的固有性质（例如医疗实践）会频繁产生诉讼费用。如果这些费用每年都会发生，而公司却将其从备考报表中剔除，那么公司管理层可能正在误导投资者。
备考财务报表是 GAAP 吗？
不，恰恰相反。备考财务报表是指那些不遵循公认会计原则的财务报表——其目的就在于：包含或排除公认会计原则 (GAAP) 不允许的项目。事实上，在年度报告或其他文件中，备考报表通常被称为“非公认会计原则 (Non-GAAP) 财务报表或指标”。
为什么公司同时报告 GAAP 和非 GAAP 或备考收益？
当公认会计准则 (GAAP) 和非公认会计准则 (Non-GAAP，即预测性盈利) 披露的信息有所不同时，公司会同时报告这两种数据。公认会计准则 (GAAP) 数据表明公司在一个季度或一年内的总盈利，而预测性盈利则表明公司在同一时期通过日常或普通业务活动赚取的利润——它们剔除了非经常性或一次性事件，无论好坏。投资者、分析师和债权人通常喜欢同时查看这两组数据。
形式发票的目的是什么？
备考财务报表允许公司剔除特殊的非经常性损益，例如法律和解、合并相关费用或部门分拆。备考报表还允许公司预测未来收益或预期收入，而不仅仅是报告过去的业绩。