什么是净营业损失 (NOL)？

当公司在一个纳税期内允许的扣除额超过其应税收入时，就会出现净营业损失（NOL）。 NOL 通常可用于通过国税局 (IRS) 的税收规定（称为损失结转）抵消公司在其他纳税期间的税款。

近年来，NOL 税法发生了重大变化。 2021年及以后的净经营亏损不得转回，且NOL结转仅限于任何一个纳税期间应纳税所得额的80%。

净运营损失 (NOL) 的运作原理

净经营亏损可以结转以抵消未来几年的应税收入，从而减少公司未来的纳税义务。这项税收规定的目的是当公司在纳税期内亏损时允许某种形式的税收减免。美国国税局认识到，一些公司的业务利润本质上是周期性的，与标准纳税年度不符。

NOL 结转作为资产记录在公司总账上。它们以节省未来纳税义务的形式为公司带来好处。为 NOL 结转创建递延税项资产，用于抵消未来几年的净收入。递延所得税资产账户每年提取，但不得超过随后任何一年净利润的80%，直至余额用完。

例如，一家农业企业可能在一年内获得可观的利润并缴纳大量税款，然后在下一年产生 NOL，随后又是盈利的一年。为了减轻税负，亏损结转准备金允许第二年的NOL抵消第三年应缴的税款。

如何计算净运营损失 (NOL)

净营业亏损是通过从应税收入中减去允许的税收减免来计算的。

如果结果数字为负，则存在净运营亏损。发生这种情况时，企业可以将部分税收减免结转到有利润的年份。

净营业亏损 (NOL) 税法变更

过去几年，净经营亏损受到多项税法变更的影响。

在 2018 年《减税和就业法案》(TCJA)实施之前，美国国税局允许企业将净经营亏损向前结转 20 年以抵销未来利润，并允许企业向后结转两年以立即退还之前缴纳的税款。由于货币时间价值表明当前节税比未来更有价值，因此一般首先采用结转法，其次采用结转法。亏损结转20年后，剩余亏损到期，不能再用来减少应纳税所得额。

减税和就业法案 (TCJA)

2017 年，《减税和就业法案》(TCJA) 对有关净营业亏损的法律进行了重大修改。 TCJA 取消了自 2018 年 1 月 1 日或以后开始的纳税年度的两年结转规定（某些农业损失除外），但允许无限期结转期。然而，结转现在仅限于随后每年净利润的 80%。如果企业在超过一年内产生 NOL，则在提取另一个 NOL 之前，应按照产生的顺序完全提取 NOL。

冠状病毒援助、救济和经济安全 (CARES) 法案

《冠状病毒援助、救济和经济安全 (CARES) 法案》实际上暂停了 TCJA 所做的更改。大流行救济法案允许从 2018 年、2019 年和 2020 年开始的纳税年度产生的 NOL 可回结五年并无限期结转。然而，这些特殊例外现已到期。

净运营损失 (NOL) 结转示例

想象一下，一家公司一年的 NOL 为 500 万美元，下一年的应税收入为 600 万美元。 600 万美元的 80% 结转限额为 480 万美元。

第一年的全部亏损可以在资产负债表上作为递延所得税资产结转到第二年。该损失限于第二年收入的 80%，然后可以在第二年作为损益表上的费用使用。它将第二年的净收入和应税收入降低至 120 万美元（600 万美元 - 480 万美元）。 200,000 美元的递延税资产将保留在资产负债表上并转入第三年。

净经营亏损 (NOL) 结转限制

净营业亏损是一项宝贵的资产，因为它可以降低公司未来的应税收入。因此，IRS 限制使用被收购的公司只是为了获得 NOL 的税收优惠。

《国内税收法》第 382 条规定，如果拥有 NOL 的公司至少有 50% 的所有权变更，则收购公司在每个同期只能使用部分 NOL。然而，购买拥有大量 NOL 的企业可能意味着比被收购公司拥有较小 NOL 的情况更多的资金流向被收购公司的股东。

结论

公布亏损从来都不是一件好事。然而，它至少有一个积极的一面：可以在称为损失结转的过程中使用损失来抵消未来几年的应税收入。

但也有一些限制。从2021纳税年度开始，您不能再将一年的亏损结转至上一年。此外，结转现在仅限于随后每年净利润的 80%。

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