吸收成本法与变动成本法:概述
吸收成本法和变动成本法是用于会计目的的对公司在制品和库存进行估值的方法。吸收成本法包括与产品制造相关的所有成本。变动成本法包括生产中直接产生的变动成本,不包括任何固定成本。出于报告目的,财务会计准则委员会的《公认会计原则》 (GAAP) 要求采用吸收成本法。
吸收成本法与变动成本法仅对在损益表中以销货成本 (COGS) 为费用的公司而言。尽管任何公司都可以出于不同原因使用这两种方法,但由于 GAAP 会计义务,上市公司必须使用吸收成本法。
重点摘要
- 吸收成本法包括与制造产品相关的所有直接成本。
- 变动成本法可以排除一些直接固定成本。
- 吸收成本法需要将固定的间接成本分配给会计期间生产的所有单位。
- 变动成本法包括销货成本 (COGS) 中的所有变动直接成本,但不包括直接固定间接成本。
- 变动成本法可以更清晰地反映单位成本和库存价值,因为它不包括固定间接成本。
直接和间接成本
在研究吸收成本法与变动成本法之前,了解损益表中直接成本和间接成本之间的差异非常重要。直接成本通常与销货成本有关,这会影响公司的毛利润和毛利率。间接成本与公司的运营费用有关。这些成本严重影响营业利润和营业利润率。
与制造产品相关的一些直接成本包括实际制造产品的工人的工资、生产产品所用的原材料以及制造产品所涉及的直接间接成本。
间接费用与制造无直接关联。这些费用包括:
- 研究与开发
- 有些贬值
- 无形资产摊销
- 销售成本
- 营销费用
- 管理费用
- 其他费用
吸收成本法
吸收成本法又称为完全成本法。上市公司必须在成本会计管理中使用吸收成本法来计算其销货成本。许多私营公司也使用这种方法,因为它符合 GAAP 规定,而变动成本法则不符合。
吸收成本法涉及将与制造产品相关的所有直接成本分配给 COGS。这包括与制造直接相关的任何可变成本,例如:
- 原材料成本
- 每小时劳动力成本
- 制造业工人的工资
- 生产模式下工厂运行所用的电力变动成本
这还包括任何直接固定成本,例如:
- 用于制造的建筑物的抵押贷款
- 制造业财产保险
- 制造机器折旧
根据公司的透明度,采用吸收成本法的损益表可能会将变动直接成本和固定直接成本分为两个项目,或将它们合并在一起以报告综合的销售成本。无论如何,都会从收入中减去变动直接成本和固定直接成本以得出毛利。
使用吸收成本法将增加销货成本,从而降低每单位产品的毛利润。这意味着公司每单位产品的盈亏平衡价格会更高。这也意味着客户将支付略高的零售价。此外,这意味着公司的毛利率可能会降低。
吸收成本法的影响取决于业务。例如,一家公司必须每月支付其制造资产抵押贷款,无论其生产 1,000 件产品还是根本不生产产品。一家公司在还清抵押贷款或完成一件制造设备的折旧计划后,毛利润可能会增加。这些都是成本会计师在使用吸收成本法时必须密切管理的考虑因素。
吸收成本法通常是大多数采用 COGS 的公司的标准。它是遵守 GAAP 的必要条件。审计师和财务利益相关者需要它来进行外部报告。根据业务结构类型,小型企业可能还需要使用吸收成本法进行税务报告。
吸收成本法的主要优势在于它符合 GAAP 标准。这意味着,如果公司喜欢使用这种方法,那么这种方法就是唯一需要的。如果公司出于管理决策目的而喜欢使用变动成本法,那么出于报告目的,可能也需要使用吸收成本法。
变动成本法
一些公司可能会选择使用变动成本法。在变动成本法中,所有变动直接成本都包含在 COGS 中。固定直接成本分配给运营费用而不是 COGS。无论公司使用吸收成本法还是变动成本法,固定直接成本的类型都是相同的:
- 用于制造的建筑物的抵押贷款
- 制造业财产保险
- 制造机器折旧
变动成本法将导致使用 COGS 的单位盈亏平衡价格较低。这会使确定产品的理想定价变得更加困难。变动成本法导致毛利润略高。反过来,与吸收成本法相比,这会导致毛利率略高。
请记住,使用现金法的公司可能不需要像使用变动成本法那样立即确认某些费用,因为它们与收入确认无关。这可能是一个优势。
变动成本法不适用于外部报告,因为它不符合 GAAP 配比原则。它无法在费用产生收入的同一期间确认某些库存成本。
主要区别
管理层可以使用这两种成本核算方法来制定制造决策。出于内部会计目的,这两种方法也可用于评估在制品和成品库存。吸收成本法和变动成本法之间的总体差异在于它们如何核算固定制造间接成本。
以下是它们之间的差异的总结。
吸收成本法 | 变动成本法 | |
---|---|---|
方法 | 将所有直接成本、固定间接费用和变动制造费用应用于产品成本 | 只有变动成本才适用于产品成本;固定间接成本在发生期间计入费用 |
使用 | 计算每单位固定间接费用 | 确定固定间接费用的总额 |
存货 | 库存价值包括直接材料、直接人工和所有间接费用 | 库存价值不包括固定间接费用 |
会计 | 由于并非所有固定成本都从收入中扣除(除非所有库存均已售出),因此可能会影响公司在会计期间的盈利能力 | 同一会计期间的费用与收入(就库存而言)不匹配;由于未售出的库存不会吸收固定的间接成本,因此可能导致更现实的库存价值和实际利润 |
报告 | 公认会计准则下的可接受成本计算方法 | 根据 GAAP,这不是可接受的成本核算方法 |
吸收成本法与变动成本法示例
假设 ABC 公司每年生产和销售 20,000 件产品。单个产品的成本包括以下几点:
- 直接材料:每单位 3 美元
- 直接人工:每单位 5 美元
- 变动制造费用:每单位 2 美元
- 固定制造费用:每年 35,000 美元,计算为每单位成本 1.75 美元(35,000 美元/每年 20,000 单位)
根据吸收成本法,每单位产品的成本为:
3美元+5美元+2美元+1.75美元=11.75美元
根据变动成本法,产品的单位成本为:
3美元+5美元+2美元=10美元
变动成本法比吸收成本法更有用吗?
它可以尤其用于涉及盈亏平衡分析的管理决策,以得出实现盈利所需销售的产品单位数量。
变动成本法有哪些优点?
与吸收成本法不同,变动成本法不会将固定间接成本添加到产品价格中,因此可以更清楚地反映成本。通过将这些固定成本分配给生产成本(吸收成本法就是如此),它们隐藏在库存中,不会出现在损益表中。
变动成本法的缺点是什么?
虽然它是一种有价值的管理工具,但它不符合 GAAP 标准,不能用于上市公司的外部报告。因此,如果一家公司使用变动成本法,它可能也必须使用吸收成本法(符合 GAAP 标准)。
结论
如果有销货成本,大多数公司都会使用吸收成本法。此外,出于外部报告目的,可能需要使用吸收成本法,因为这是唯一符合 GAAP 的方法。公司可能会决定单独使用吸收成本法效率更高。
根据公司的业务模式和报告要求,使用变动成本法可能会有所帮助,或者至少在仪表板报告中进行计算。管理人员应该意识到,在审查公司的 COGS 成本核算流程时,吸收成本法和变动成本法都是可选的。
如果一家公司的直接固定间接成本较高,那么这会对单位价格产生很大影响。采用变动成本法的公司可能能够将较高的每月直接固定成本分配给运营费用。在某些情况下,这可能会导致单位价格更合理。然而,大多数公司可能需要在某个时候过渡到吸收成本法,这对于短期和长期决策来说都很重要。